Czy leasing samochodu jest korzystny

Leasing definiowany jest jedna­kowo w ustawie o CIT, jak również w ustawie o PIT. Obydwie wyodrębniają dwie jego kategorie - operacyj­ny i finansowy. Należy pamiętać, że podział ten nie pozostaje bez wpływu na skutki podatkowe występujące za­równo po stronie korzystające­go(leasingobiorcy), jak i finansującego (leasingodawcy).

Najważniejsza różnica to, kto rozlicza koszty

Przy leasingu operacyjnym samochód amortyzuje finansu­jący, a raty leasingowe w całości zalicza do kosztów uzyskania przychodu korzystający. Zaś w leasingu finansowym samochód będzie amortyzowany u korzystającego, ale już raty leasingo­we będą dla niego kosztem uzy­skania przychodu tylko w czę­ści „odsetkowej" ( czę­ści przekraczającej spłatę kapi­tału).

Ważne, że w obu rodzajach leasingu po upływie okresu ustalonego przez strony umowy korzysta­jący może nabyć samochód na własność.

Wszystko zależy od umowy!

To, do jakiej kategorii zalicza się konkretna propozycja leasingu zależy od umowy! I tak leasing finansowy powinien spełniać następujące warunki:

·         umowa leasingu była zawarta na czas oznaczony,

·         suma ustalonych w umowie opłat (wraz z wartością wyku­pu) pomniejszona o należny VAT odpowiadała, co najmniej wartości początkowej samo­chodu,

·         umowa zawierała postano­wienie, że odpisów amortyza­cyjnych w podstawowym okresie leasingu dokonuje ko­rzystający. 

Natomiast przy leasingu ope­racyjnym samochodu koniecz­ne jest by:

·   umowy zostały zawarte na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40 proc. normatyw­nego okresu amortyzacji (w odniesieniu do środków trwa­łych normatywny jest okres, w którym odpisy amortyzacyjne zrównują się z wartością po­czątkową środków trwałych),

·     suma ustalonych opłat, po­mniejszona o należny VAT, od­powiadała co najmniej warto­ści początkowej samochodu jako środka trwałego.

W ustawach podatkowych dla kwalifikacji umowy do jed­nego ze wspomnianych typów leasingu niezbędne jest, aby wszystkie wymienione wcze­śniej warunki były spełnione jednocześnie. Jeżeli którykol­wiek z nich nie jest spełniony, umowa nie ma charakteru po­datkowej umowy leasingu (finansowego lub operacyjnego). Wtedy takie umowy traktowane są jako najem lub dzierżawa (ma to znaczenie zwłaszcza przy sa­mochodach osobowych, gdyż koszty używania takiego auta, niebędącego własnością podat­nika, mogą stanowić koszty po­datkowe tylko do określonego limitu ustalonego na podstawie prowadzonej dokumentacji, tzw. ewidencji przebiegu pojaz­du).

W okresie podstawowym umowy leasingu finansowego korzystający może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu:

·     część odsetkową raty leasingowej,

·     odpisy amortyzacyjne (w przypadku samochodu osobowego istnieje limit- od     wartości nie większej niż 20 tyś. euro)

·     składki ubezpieczeniowe, jeżeli na podstawie umowy korzystający je opłaca (przy samochodach osobowych w granicach limitu, tj. w części przypadającej na równowartość 20 tyś. euro);

·     wydatki na remont, bieżące utrzymanie lub konserwację samochodu.

Samochody osobowe są głównie przedmiotem leasingu operacyjnego. Leasing finanso­wy jest formą raczej rzadko spotykaną, choć czasami wy­stępuje (np. ze względu na ko­rzystne zasady opodatkowania VAT leasingu finansowego sa­mochodów używanych).

Atrakcyjność leasingu opera­cyjnego wynika zwłaszcza z okresu dokonywania odpisów amortyzacyjnych. W leasingu fi­nansowym wynosi on pięć lat, podczas gdy umowy leasingu operacyjnego średnio trwają od dwóch do czterech lat i w tym czasie korzystający może odpi­sać 81 - 100 proc. wartości po­czątkowej przedmiotu leasingu, zaliczając wydatki związane ze spłatą wartości i finansowa­niem pojazdu bezpośrednio do kosztów podatkowych. Ponad­to do korzystającego w leasingu operacyjnym nie mają zastoso­wania przepisy ograniczające zaliczenie wydatków na nabycie samochodu (w wysokości li­mitowanej 20 tyś. euro) do kosztów uzyskania przycho­dów (poprzez odpisy amorty­zacyjne, gdyż tych dokonuje fi­nansujący). W przypadku składki na ubezpieczenie prze­pisy pozwalają zaliczyć ją do kosztów uzyskania przycho­dów w pełnej wysokości, jeżeli nie jest wyodrębniona z opłat leasingowych.

VAT przy nabyciu i eksploatacji

Prawo do odliczenia VAT przez leasingobiorcę samocho­du osobowego jest ograniczone i stanowi 60 proc. kwoty podat­ku naliczonego od czynszu (ra­ty) lub innych płatności wyni­kających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania dotycząca jedne­go samochodu, nie może prze­kroczyć 6 tyś. zł.                    

Podobnie jak przy samochodach wprowadzonych do ewidencji środków trwałych podatnikom nie przysługuje prawo do odliczenia VAT od paliwa (benzyny, oleju napędowego oraz gazu używanego do napędu auta). W przypadku pozostałych zakupów (jeśli stanowią koszty uzyskania przy- chodów) podatnik ma prawo do odliczenia VAT z wiązane- go z eksploatacją samochodu użytkowanego w celu wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.

Skutki wykupu leasingowanego samochodu

Przychodem ze sprzedaży leasingowanego samochodu leasingobiorcy jest wartość pojazdu wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży. Cena ta jednak nie może być niższa od hipotetycznej wartości netto, tj. jego wartości początkowej pomniejszonej o odpisy amortyzacyjne obliczone według metody degresywnej z uwzględnieniem współczynnika 3 (w przypadku samochodów osobowych wartość odpisu rocznego dla celów ustalenia wartości końcowej wyniesie więc 60 proc.).

Możliwość kształtowania ceny sprawia, że realizacja opcji wykupu pojazdu po upływie okresu, na który została zawarta umowa leasingu operacyjnego, jest korzystna podatkowo w tym sensie, że finansujący nie jest zobowiązany do ustalenia przychodu ze sprzedaży według wartości rynkowej (co w innych wypadkach ustalają ogólne przepisy o podatkach dochodowych).

W VAT przy sprzedaży przedmiotu leasingu przez finansującego podstawą opodatkowania będzie kwota należna z tytułu sprzedaży przedmiotu leasingu. Dla korzystającego jest to odrębna od umowy leasingu transakcja, która przy spełnieniu określonych warunków będzie uprawniała go do odliczenia 60 proc. VAT wykazanego na fakturze zakupu, nie więcej niż 6 tyś. zł.

na podstawie Rzeczpospolitej